Ulga termomodernizacyjna to jedna z preferencji oferowanych podatnikom, która może znacząco wpłynąć na wysokość podatku dochodowego za rok, w którym zostały poniesione wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Żeby jednak z tej preferencji skorzystać, podatnicy muszą spełnić określone warunki w danym roku – okazuje się bowiem, że wystarczy małe niedopatrzenie, a skorzystanie z ulgi przestaje być możliwe.
Podatnik chciał skorzystać z ulgi
Z wnioskiem do organu zgłosił się podatnik, który przez 3 lata (2021, 2022 oraz 2024) korzystał z ulgi termomodernizacyjnej w rocznym zeznaniu podatkowym. We wniosku wskazał, że od 2009 r. pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. W 2016 r. żona otrzymała w darowiźnie od mamy dom jednorodzinny – darowizna została dokonana do majątku odrębnego żony, zaś wnioskodawca nie został dopisany w księdze wieczystej jako współwłaściciel.
W latach 2021 – 2024 małżonkowie dokonali szeregu inwestycji na przedmiotowym budynku, mających na celu jego termomodernizację – m.in. zamontowali panele fotowoltaiczne oraz pompę ciepła. Wydatki zostały sfinansowane ze wspólnego majątku małżonków, zaś faktury za nie były wystawiane po części na każdego z nich. W związku z brakiem dochodów po stronie żony wnioskodawca wskazał, że odliczeń w ramach ulgi dokonywał on we własnych zeznaniach podatkowych. W grudniu 2025 r. podatnik został współwłaścicielem budynku na podstawie umowy darowizny części nieruchomości, sporządzonej w formie aktu notarialnego.
W związku z powyższym chciał się upewnić, że ulga została rozliczona przez niego w sposób prawidłowy – przede wszystkim argumentował, że wydatki zostały poniesione z majątku wspólnego, a ich wysokość nie przekroczyła kwoty 106 000 zł, która to kwota jest łącznym limitem dla obojga małżonków w zakresie tej ulgi. Dodatkowo uważał, że prawo do skorzystania z ulgi przysługuje osobie, która posiada status właściciela lub współwłaściciela w momencie dokonywania samego odliczenia, to jest w chwili składania zeznania podatkowego lub jego korekty. Skoro zatem w grudniu 2025 r. stał się on współwłaścicielem budynku, to składając korekty za lata 2021-2024 już po tym miesiącu spełnia on ustawowy wymóg posiadania tytułu prawnego do budynku.
Dyrektor KIS nie zgodził się na ulgę
Organ uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe.
Przede wszystkim wskazał, że zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o PIT, podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia modernizacyjnego (…). Zatem przepis ten wprost wskazuje na zakres podmiotów, które są uprawnione do korzystania z odliczeń. Są to podatnicy, którzy w momencie ponoszenia wydatku oraz w roku podatkowym, za który dokonuje się odliczeń, posiadają tytuł własności lub współwłasności nieruchomości. Jednocześnie organ wskazał, że odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
Ulga termomodernizacyjna ma zatem związek z konkretnym budynkiem, do którego podatnik ma konkretne prawo (własności lub współwłasności). Prawo to musi posiadać na moment zastosowania ulgi w odniesieniu do roku, w którym faktycznie wydatki zostały poniesione (dokonano zapłaty za materiały lub usługi).
Dyrektor KIS dodatkowo podkreślił, że korekta zeznania podatkowego nie jest narzędziem służącym do sanowania braku uprawnień, które istniały w przeszłości. Skoro w latach 2021-2024 podatnik nie był współwłaścicielem nieruchomości, to nie nabył on w tych latach prawa do ulgi. Nie ma przy tym znaczenia ponoszenie wydatków z majątku wspólnego małżonków, bowiem budynek w tym okresie nie wchodził w skład małżeńskiej wspólności majątkowej.
Tym samym podatnik powinien skorygować zeznania za wskazane lata i usunąć z nich odliczenie z tytułu ulgi.
Podsumowanie
Jak widać na powyższym przykładzie, w przypadku ulg organy ściśle trzymają się interpretacji przepisów. Dlatego przed dokonaniem jakichkolwiek ulg podatnicy powinni zweryfikować, czy na pewno spełniają warunki do ich stosowania – tak by później nie być narażonym na ewentualne korekty, co może wiązać się z dopłatą podatku wraz z odsetkami.
Najnowsze komentarze