Od 1 stycznia 2026 r. zmieniono zasady rozliczania amortyzacji samochodów osobowych w kosztach uzyskania przychodów. Kluczową zmianą jest powiązanie limitu podatkowego z poziomem emisji CO₂ pojazdu.
W praktyce oznacza to konieczność każdorazowej analizy parametrów technicznych samochodu już na etapie jego wprowadzenia do ewidencji środków trwałych.
Dwa limity amortyzacji
Mamy dwa odrębne limity wartości samochodu osobowego, od którego można zaliczać odpisy amortyzacyjne do kosztów podatkowych:
- limit 150 000 zł
Dotyczy samochodów osobowych o emisji CO₂ silnika spalinowego poniżej 50 g/km.
W przypadku takich pojazdów podatnik może zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne tylko do wysokości odpowiadającej wartości 150 000 zł, nawet jeśli wartość początkowa samochodu jest wyższa.
- limit 100 000 zł
Dotyczy samochodów osobowych o emisji CO₂ silnika spalinowego równej lub wyższej niż 50 g/km.
W tym przypadku kosztem uzyskania przychodów mogą być odpisy amortyzacyjne jedynie do poziomu 100 000 zł wartości samochodu.
Uwaga: Powyższe limity mają zastosowanie wyłącznie do samochodów osobowych wprowadzonych do ewidencji środków trwałych od 1 stycznia 2026 r. Nie dotyczą pojazdów ujętych w ewidencji przed tą datą – w ich przypadku stosuje się regulacje obowiązujące wcześniej.
Jak działa ograniczenie w praktyce?
Ograniczenie nie dotyczy samej amortyzacji, lecz zakresu zaliczenia odpisów do kosztów uzyskania przychodów.
Oznacza to, że:
- podatnik dokonuje odpisów amortyzacyjnych od pełnej wartości samochodu,
- ale do kosztów uzyskania przychodów zalicza tylko ich część – proporcjonalnie do ustawowego limitu.
Ustalenie proporcji
Jeżeli wartość samochodu przekracza określony limit, należy ustalić proporcję:
proporcja = limit/wartość początkowa samochodu osobowego
Następnie:
- odpis amortyzacyjny mnożymy przez tę proporcję – to część stanowiąca koszt podatkowy,
- pozostała część odpisu to koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.
Przykład: Amortyzacja samochodu z limitem 100 000 zł od 2026 r.
Założenia:
- wartość początkowa samochodu: 400 000 zł
- emisja CO₂: ≥ 50 g/km (czyli obowiązuje limit 100 000 zł)
- metoda amortyzacji: liniowa
- stawka amortyzacyjna: 20 proc. rocznie
Ustalenie proporcji: proporcja = 100 000/400 000 = 25 proc.
Roczny odpis amortyzacyjny
400 000 × 20 proc. = 80 000 zł
Roczny odpis amortyzacyjny – podział na KUP i NKUP:
- Koszt podatkowy (KUP): 80 000 × 25 proc. = 20 000 zł
- Koszt niestanowiący kosztów uzyskania przychodu (NKUP): 80 000 × 75 proc. = 60 000 zł
Ujęcie miesięczne – odpis miesięczny: 80 000 / 12 = 6666,67 zł
- KUP miesięcznie: 6666,67 x 25 proc. = 1666,67
- NKUP miesięcznie: 6666,67 x 75 proc. = 5000,00
Wskazówka: Kalkulacja odpisów odbywa się co do zasady:
- metodą liniową,
- według stawek wynikających z Wykazu stawek amortyzacyjnych (dla samochodów osobowych standardowo 20 proc. rocznie).
Ograniczenie dotyczy wyłącznie kwoty zaliczanej do kosztów, a nie samej metody czy tempa amortyzacji.
W konsekwencji u podatników prowadzących księgi rachunkowe mogą występować różnice pomiędzy amortyzacją bilansową a podatkową.
Podstawa prawna:
Najnowsze komentarze