Pracodawcy coraz częściej decydują się na udostępnianie pracownikom platform internetowych, za pośrednictwem których pracownicy mogą korzystać z różnego rodzaju benefitów – usług świadczonych przez podmioty zewnętrzne. Czy jednak tego typu świadczenie na rzecz pracowników podlega przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i powinno być opodatkowane PIT?
Benefity dla pracowników – czy są przychodem?
Temat benefitów dla pracowników udostępnianych w formie platformy internetowej stał się przedmiotem wniosku o interpretację indywidualną spółki, która tego rodzaju benefity planuje udostępniać swoim pracownikom. W tym celu zamierza zawrzeć umowę z podmiotem zewnętrznym w celu zapewnienia pracownikom dostępu do programu różnorodnych usług za pośrednictwem platformy.
Pracownicy po zarejestrowaniu się na platformie mogą (ale nie muszą) korzystać z udostępnionych tam usług. Nie będą oni obciążeni kosztami dostępu do platformy, całość wynagrodzenia należnego dostawcy pokrywana będzie przez spółkę (pracodawcę).
Spółka wskazała, że wynagrodzenie należne dostawcy platformy będzie miało charakter stałego miesięcznego ryczałtu, niezależnego od liczby pracowników faktycznie korzystających z platformy oraz od zakresu korzystania z usług w danym okresie rozliczeniowym. W trakcie trwania umowy spółka będzie aktualizować miesięcznie stan zatrudnienia (jeśli zajdą takie zmiany). Zmiany te nie będą co do zasady wpływać na ryczałtowe wynagrodzenie należne dostawcy platformy, z zastrzeżeniem mechanizmu zmiany ceny przy wzroście zatrudnienia powyżej 10 proc.
Spółka podkreśliła, że nie jest w stanie ustalić, który pracownik logował się w jakim czasie na platformę i w jakim okresie i zakresie korzystał z udostępnionych usług. Nie jest tym samym możliwe obliczenie ceny za poszczególne usługi w stosunku do każdego poszczególnego pracownika.
Zdaniem spółki, w tej sytuacji nie powstanie u pracowników przychód podlegający opodatkowaniu PIT, w związku z czym nie będzie ona zobowiązana jako płatnik do pobierania zaliczek na PIT od pracowników. Nie ma możliwości przypisania wartości świadczenia do konkretnej osoby, dlatego nie da się ustalić wartości nieodpłatnego świadczenia na rzecz konkretnego pracownika. Tym samym nie można mówić o powstaniu przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT u pracowników.
Dyrektor KIS widzi przychód
Organ nie zgodził się ze stanowiskiem spółki. Wskazał na początku, że za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się m.in. wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Co prawda ustawa o PIT nie zawiera definicji nieodpłatnego świadczenia, jednakże w orzecznictwie sądowym przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje nie tylko świadczenie w cywilistycznym znaczeniu, ale w jego zakres wchodzą także wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
Natomiast Trybunał Konstytucyjny stwierdził w wyroku z 8 lipca 2014 r. (sygn. K 7/13), że za przychody pracownika mogą być uznane takie świadczenia, które:
- zostały spełnione za zgodą pracownika,
- zostały spełnione w jego interesie i przyniosły mu korzyści w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść,
- korzyść ta jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi.
W rozpatrywanej sprawie należy uznać, że na podstawie rejestracji kont możliwe będzie ustalenie, którzy pracownicy uzyskali dostęp (mimo, że wynagrodzenie należne dostawcy platformy ma charakter ryczałtowy i nie zależy od faktycznego zakresu korzystania z usług przez poszczególnych pracowników).
Znając wysokość ryczałtu miesięcznego oraz liczbę pracowników, którzy mają dostęp do platformy, spółka ma możliwość określenia wartości świadczenia przypadającej na jednego pracownika w drodze proporcjonalnego podziału kosztu pakietu. Organ podkreślił, że brak informacji o rodzaju i intensywności korzystania z poszczególnych usług nie pozbawia świadczenia cechy indywidualizacji, ponieważ już samo uzyskanie dostępu do platformy stanowi wymierną korzyść majątkową przypisaną konkretnemu pracownikowi.
Podsumowując, należy uznać, że w związku z nieodpłatnym udostępnianiem pracownikom dostępu do platformy u pracowników tych powstaje przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym, a spółka jako płatnik ma obowiązek pobrania zaliczki na podatek dochodowy od tego przychodu.
Podsumowanie
Stanowisko organu jest dość kontrowersyjne – dotychczas przyjmowało się, że przychodem u pracownika nie może być świadczenie, w związku z którym nie można konkretnemu pracownikowi przypisać konkretnej korzyści. W opisanej sprawie taka właśnie sytuacja ma miejsce – zgodnie z tym, co przedstawił wnioskodawca we wniosku – a mimo to organ uznał, że po stronie pracowników powstaje przychód. Czy na tym sprawa się zakończy? Okaże się za jakiś czas, jednak pracodawcy dostają pewien sygnał, że podejście organów może się powoli zmieniać w tym zakresie.
Najnowsze komentarze