Zatrudnianie żołnierzy WOT korzystne podatkowo dla pracodawców

W rozliczeniu za rok 2025 przedsiębiorcy zatrudniający żołnierzy Wojsk Obrony Terytorialnej (WOT) po raz pierwszy będą mogli skorzystać z ulgi podatkowej polegającej na obniżeniu podstawy opodatkowania o wskazane w ustawie kwoty. Ponieważ czas składania rocznych zeznań zbliża się wielkimi krokami, poniżej przedstawiamy szczegóły nowej ulgi – kto może z niej skorzystać i na jakich zasadach.

Podatnicy PIT z prawem do ulgi

Możliwość skorzystania z nowej ulgi dotyczy podatników m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych (między innymi, ponieważ podatnicy CIT również mają takie prawo), którzy osiągają przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowane na zasadach ogólnych lub podatkiem liniowym.

Oznacza to, że z ulgi nie skorzystają podatnicy opodatkowani ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. 

Zasady stosowania ulgi

Ulga polega na możliwości odliczenia przez pracodawcę od podstawy obliczenia podatku (podstawy opodatkowania) kwot, które są uzależnione od długości nieprzerwanej służby wojskowej pełnionej przez żołnierza zatrudnionego w ramach stosunku pracy. Okres służby żołnierza ustala się na ostatni dzień roku podatkowego albo ostatni dzień zatrudnienia tego żołnierza w roku podatkowym.

Jeśli żołnierz był zatrudniony przez niepełny rok podatkowy, kwota odliczenia ulega proporcjonalnemu zmniejszeniu (1/12 za każdy miesiąc).

Istotne jest, że kwota odliczenia przysługuje na każdego zatrudnionego w ramach stosunku pracy żołnierza, któremu zgodnie z umową o pracę przysługuje miesięczne wynagrodzenie w wysokości co najmniej minimalnego wynagrodzenia za pracę.

Mikroprzedsiębiorcy oraz mali przedsiębiorcy mogą podwyższać kwoty odliczenia o współczynnik 1,5. Przedsiębiorcy zatrudniający przez cały rok co najmniej 5 pracowników w przeliczeniu na pełne etaty, którzy nie są mikro lub małymi przedsiębiorcami, mogą podwyższać kwoty odliczenia o współczynnik 1,2.

Istotne jest, że kwota odliczenia w ramach ulgi nie może przekroczyć dochodu osiągniętego przez podatnika z działalności gospodarczej. W przypadku poniesienia straty lub gdy wysokość dochodu nie pozwala na dokonanie pełnego odliczenia, podatnik może dokonać odliczenia w najbliższych, kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych, z tym, że kwota odliczenia nie może przekroczyć w żadnym z tych lat wysokości osiągniętego przez podatnika dochodu.

Kwoty odliczeń

Kwoty możliwych odliczeń w ramach ulgi prezentują się następująco: 

1. 12 000 zł, jeżeli zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej, jak również żołnierz aktywnej rezerwy pełni co najmniej 1 rok nieprzerwanie terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie;
2. 15 000 zł, jeżeli zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej, jak również żołnierz aktywnej rezerwy pełni co najmniej 2 lata nieprzerwanie terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie;
3. 18 000 zł, jeżeli zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej, jak również żołnierz aktywnej rezerwy pełni co najmniej 3 lata nieprzerwanie terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie;
4. 21 000 zł, jeżeli zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej, jak również żołnierz aktywnej rezerwy pełno co najmniej 4 lata nieprzerwanie terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie; 
5. 24 000 zł, jeżeli zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej, jak również żołnierz aktywnej rezerwy pełni co najmniej 5 lat nieprzerwanie terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie.

W jaki sposób dokonać odliczenia?

Podatnik może dokonać odliczenia w zeznaniu rocznym (załącznik PIT/WOT lub CIT/WOT), podając numer PESEL zatrudnionych żołnierzy terytorialnej służby wojskowej lub aktywnej rezerwy, liczbę miesięcy i lat nieprzerwanej służby w terytorialnej służbie. Dodatkowo podaje również informacje, czy jako przedsiębiorca jest mikro, małym przedsiębiorcą lub zatrudnia co najmniej 5 pracowników.

Ponadto ustawa przewiduje, że na żądanie organów podatkowych podatnik jest zobowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia. Odpowiednim dokumentem może być np. zaświadczenie od właściwego dowódcy jednostki wojskowej potwierdzające, że żołnierz pełni terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie wraz ze wskazaniem okresu jej pełnienia.

Podstawa prawna:

• art. 26he ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2025 r., poz. 163)