Tematem, który nurtuje podatników – zwłaszcza zwolnionych z VAT – jest kwestia korzystania z KSeF w sytuacji, gdy nie wystawiają oni faktur, lecz rachunki na podstawie Ordynacji podatkowej. Czy skoro KSeF dotyczy wystawiania faktur, to muszą oni obowiązkowo z niego korzystać? W tego typu sprawie kilka dni temu wypowiedział się dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej – szczegóły poniżej.
Rachunek czy jednak musi być faktura?
Sprawa dotyczyła kobiety, która korzysta z podmiotowego zwolnienia z VAT. W ramach działalności gospodarczej świadczy usługi najmu, które to usługi dokumentuje rachunkami wystawionymi na podstawie art. 87 Ordynacji podatkowej. W związku z wejściem w życie obowiązkowego KSeF chciała się dowiedzieć, czy będzie miała ona obowiązek dokumentowania świadczonych usług najmu przy użyciu faktur ustrukturyzowanych, czy może w dalszym ciągu wystawiać rachunki jak dotychczas.
Jej zdaniem jako podatnik korzystający ze zwolnienia z VAT, po 1 kwietnia 2026 r. będzie miała w dalszym ciągu prawo dokumentować świadczenie usług najmu rachunkami na podstawie art. 87 Ordynacji podatkowej. Zgodnie bowiem z art. 106b ust. 2 ustawy o VAT zwalnia się z obowiązku dokumentowania fakturami sprzedaży zwolnionej z VAT dokonywanej na rzecz zarówno podmiotów, o których mowa w art. 106b ust. 1 (czyli dla osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą oraz dla osób prawnych) jak i na rzecz innych nabywców (np. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej). Wyjątkiem jest sytuacja, gdy nabywca zgłosi żądanie otrzymania faktury w ciągu 3 miesięcy. Skoro zatem odpowiednie dla niej są rachunki, w takiej sytuacji nie będzie zobowiązana do korzystania z Krajowego Systemu e-Faktur.
Co na to fiskus?
Dyrektor KIS uznał stanowisko wnioskodawczyni za nieprawidłowe.
Przede wszystkim podkreślił, że faktura VAT i rachunek są różnymi dokumentami, o czym świadczy chociażby fakt ich uregulowania w różnych aktach prawnych. Zbieg obowiązków przedsiębiorcy do wystawienia faktury i rachunku będzie mieć zawsze charakter pozorny, zawsze bowiem na gruncie podatku VAT pierwszeństwo ma obowiązek wystawienia faktury.
Zgodnie z przepisami ustawy o VAT, do wystawienia faktury zobowiązani są, co do zasady, wszyscy podatnicy podatku od towarów i usług, zarówno podatnicy czynni, jak i zwolnieni, wykonujący działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy, faktury są bowiem dokumentami potwierdzającymi wykonanie czynności podlegającej opodatkowaniu.
Jak zaznaczył organ, w ustawie o VAT przewidziano pewne wyjątki, gdy podatnik nie ma obowiązku wystawienia faktury. Dotyczy to dokumentowania sprzedaży zwolnionej od podatku m.in. na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy (zwolnienie podmiotowe). W takim przypadku podatnik zwolniony podmiotowo nie musi wystawiać faktury, chyba, że nabywca tego zażąda. Wystawienie faktury na żądanie nabywcy jest wymagane, jeśli żądanie to zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę. Jeśli natomiast żądanie zostało zgłoszone po terminie, wtedy podatnik nie ma obowiązku wystawienia faktury – w takim przypadku na podstawie ustawy nie ma obowiązku udokumentowania takiej transakcji. Jeśli jednak podatnik wystawi dokument, to dokumentem tym powinna być faktura, gdyż stanowi udokumentowanie czynności podlegającej opodatkowaniu VAT.
Tożsamy sposób postępowania będzie stosował podatnik zwolniony, który z własnej woli dla innych celów będzie dokumentował daną czynność zwolnioną.
W konsekwencji organ stwierdził, że podatnicy podatku VAT, także zwolnieni, podlegają pod zasady ustawy, więc skoro ustawa określa sposób dokumentowania czynności fakturą, to podatnik zwolniony wystawia w takim przypadku ten dokument, który odpowiednio 1 kwietnia 2026 r. będzie zasadniczo podlegał wystawieniu przy użyciu KSeF.
Podsumowanie
Biorąc pod uwagę prezentowane stanowisko fiskusa – zarówno w opisanej interpretacji, jak i w innych wypowiedziach – kończy się era wystawiania rachunków papierowych. Również osoby, które nie są VAT-owcami, ale sprzedają towary lub świadczą usługi dokumentowane dotychczas rachunkami, od kwietnia (o ile nie spełniają warunku do uznania ich za najmniejszych podatników) są zobowiązane do wystawiania faktur przy użyciu KSeF.
Najnowsze komentarze