Nierzadko zdarzają się sytuacje, gdy podatnicy poruszający się samochodami firmowymi, od których przysługuje im prawo do odliczenia 100 proc. VAT w związku z ponoszonymi wydatkami, te firmowe samochody planują zostawić lub po prostu zostawiają pod swoim domem. U niektórych z nich pojawiają się wątpliwości, czy w takiej sytuacji mają oni w ogóle prawo do odliczania 100 proc. VAT? Tematem tym jakiś czas temu zajął się Naczelny Sąd Administracyjny. Co z tego wynikło dla podatników?
Sytuacja podatnika
Podatnik zwrócił się z wnioskiem o interpretację indywidualną do dyrektora KIS. We wniosku wskazał, że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług budowlanych na terenie kraju, jak i za granicą (w Niemczech). Na potrzeby działalności wykorzystuje samochód osobowy, który jest środkiem trwałym w jego firmie. Samochód ten jest wykorzystywany wyłącznie do działalności – przedsiębiorca złożył VAT-26 do urzędu skarbowego, prowadzi również ewidencje przebiegu pojazdów dla celów zarówno PIT, jak i VAT.
Samochód jest parkowany w miejscu zamieszkania podatnika, które jednocześnie stanowi siedzibę jego firmy oraz w miejscach, w których świadczy swoje usługi zarówno na terenie kraju, jak i na terenie Niemiec. Podatnik wprowadził regulamin, w którym został określony sposób używania pojazdu, wykluczający użycie go do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
Wnioskodawca zapytał, czy mimo parkowania samochodu pod domem (który jest też siedzibą firmy) ma prawo do pełnego odliczenia VAT. Jego zdaniem, ma prawo do pełnego odliczenia VAT od wszystkich wydatków związanych z eksploatacją auta, ponieważ jest on wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej.
Fiskus się nie zgadza, WSA już tak
Dyrektor KIS stwierdził, że samo parkowanie pojazdu w miejscu zamieszkania co do zasady stwarza podatnikowi możliwość do używania samochodu do celów innych niż działalność gospodarcza. Nie ma tu znaczenia wprowadzony regulamin, w którym został określony sposób używania samochodu, mający na celu wykluczenie użycia tego pojazdu do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
Podatnik zaskarżył wydaną interpretację do WSA. Sąd pierwszej instancji podzielił stanowisko podatnika i uchylił interpretację. Stwierdził, że możliwość zastosowania art. 86a ustawy o VAT przewidującego możliwość pełnego odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami eksploatacyjnymi pojazdu nie może być warunkowana istnieniem czy też nieistnieniem potencjalnej nawet możliwości wykorzystania samochodu dla celów niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.
NSA również przyznał rację podatnikowi
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu skargi organu również potwierdził stanowisko podatnika. Przyznał, że sam fakt parkowania samochodu służbowego w miejscu zamieszkania podatnika nie przesądza o jego prywatnym wykorzystaniu.
Zdaniem sądu, normę wynikającą z przepisów ustawy o VAT należy rozumieć w ten sposób, że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, gdy:
- ustali on zasady korzystania z tego pojazdu,
- wprowadzi ewidencję przebiegu pojazdu,
które łącznie, przy uwzględnieniu specyfiki działalności gospodarczej przez podatnika, z założenia, wykluczą jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
Sąd orzekł, że podatnik we wniosku wskazał, że przyjęte przez niego procedury nie pozwalają na wykorzystanie przedmiotowego pojazdu służbowego dla celów prywatnych, zatem organ, nie mając na to żadnych dowodów, nie mógł stwierdzić, że stan faktyczny w zakresie wykorzystania samochodu wyłącznie do celów związanych z działalnością gospodarczą jest inny niż to przedstawił przedsiębiorca.
Podsumowanie
Wskazany wyrok NSA jest o tyle ważny dla podatników, że podkreśla on, że organ nie może odmówić odliczenia VAT w oparciu o potencjalne, a nie rzeczywiste naruszenie zasad użytkowania pojazdu. To, że podatnik może mieć możliwość prywatnego użycia samochodu firmowego, który jest zaparkowany pod jego domem (będącym jednocześnie siedzibą firmy podatnika) nie przesądza o tym, że nie ma on prawa do pełnego odliczenia VAT od wydatków związanych z takim pojazdem. Sama możliwość bowiem nie jest żadnym dowodem wskazującym na to, że faktycznie prywatne użycie mogło mieć miejsce.
wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 października 2025 r., sygn. akt I FSK 1618/22
Najnowsze komentarze