Niejednokrotnie przedsiębiorca sprzedaje w ramach prowadzonej działalności wyroby, które wcześniej wytworzył. Jeśli korzysta on z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, może mieć wątpliwość, jaka stawka ryczałtu powinna mieć u niego zastosowanie – 3% czy 5,5%. Rozstrzygał ją w jednej z najnowszych interpretacji dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.
Z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji zwróciła się do organu podatniczka, która prowadzi działalność w zakresie projektowania, organizacji produkcji i sprzedaży gotowej odzieży damskiej, powstającej na podstawie jej autorskich projektów. Wskazała, że w ramach działalności w szczególności projektuje odzież, nabywa materiały niezbędne do produkcji, zleca szycie wykwalifikowanym szwalniom, kontroluje jakość gotowych wyrobów, oznacza się i przygotowuje do sprzedaży, a na koniec sprzedaje gotową odzież detalicznie, głównie za pośrednictwem sklepu internetowego i innych kanałów e-commerce.
Bez usług szycia na miarę
Przedsiębiorczyni wskazała, że powstałe w ten sposób produkty są gotowymi wyrobami i nie stanowią usług projektowych czy krawieckich na rzecz konkretnego klienta. Zadała pytanie, czy przychody z wykonywanej przez nią działalności stanowią przychody z działalności usługowej w zakresie handlu, opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 3%.
Jej zdaniem może korzystać ze stawki 3% w ryczałcie, bowiem nie świadczy ona usług szycia na miarę, nie wykonuje usług projektowych na indywidualne zamówienie klienta i nie realizuje pojedynczych usług dla konkretnych klientów. W ramach działalności wprowadza do obrotu gotowe towary w standardowych rozmiarach i fasonach. W związku z tym przyjęty przez wnioskodawczynię model działalności odpowiada definicji działalności usługowej w zakresie handlu, opodatkowanej stawką ryczałtu w wysokości 3%.
Nie handel, a działalność wytwórcza
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie zgodził się z takim stanowiskiem wnioskodawczyni.
Organ wskazał, że:
- działalnością usługową w zakresie handlu jest sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników,
- przez działalność wytwórczą rozumie się działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.
Dyrektor KIS podkreślił, że żadna działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w definicji działalności usługowej w zakresie handlu – niezależnie, czy do takiej działalności została zakwalifikowana w PKWiU – dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie może być uznana za działalność handlową podlegającą opodatkowaniu według stawki 3%.
Ważne! Sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu.
Zgodnie bowiem z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać”.
Zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, działalnością wytwórczą jest działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika. W sprawie wnioskodawczyni należy uznać, że opisane wykonywane przez nią czynności powodują w efekcie wytworzenie nowych dóbr materialnych (w wyniku podjętych przez nią działań są wytwarzane nowe wyroby, odzież), a zatem czynności te spełniają definicję działalności wytwórczej.
Podsumowując organ stwierdził, że przychody z działalności gospodarczej wykonywanej przez wnioskodawczynię nie stanowią przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, lecz podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem stawki 5,5% jako przychody z działalności wytwórczej.
Istotna klasyfikacja
Jak się okazuje, rozróżnienie między działalnością handlową a wytwórczą wcale nie jest proste. Podatnicy prowadzący działalność podobną do opisanej, którzy zastanawiają się nad opodatkowaniem ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, powinni dobrze przeanalizować wykonywane czynności, by nie okazało się, że właściwą stawką będzie 5,5% a nie – jak mogliby sądzić – 3%. Różnica niby niewielka, jednak przy dużej sprzedaży globalnie może być znacząca.
Interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 listopada 2025 r., znak: 0112-KDSL1-1.4011.510.2025.3.
Najnowsze komentarze