Od kilku lat w podatkach dochodowych istnieje ograniczenie w zaliczaniu do kosztów podatkowych wydatków związanych z używaniem samochodów. I chociaż ugruntowało się już stanowisko organów podatkowych i sądów administracyjnych co do zakresu wydatków, których ograniczenie dotyczy, to nadal pojawiają się przypadki, gdy przedsiębiorcy nie są do końca pewni, w jakiej wartości mogą zaliczyć dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów.
Jedną z ostatnich wątpliwości, jaką rozwiewał dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, było pytanie podatniczki dotyczące garażu wolnostojącego. We wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji wskazała, że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której wykorzystuje samochód osobowy na podstawie umowy leasingu operacyjnego. Z auta korzysta zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów prywatnych.
Aby bezpiecznie przechowywać samochód, wnioskodawczyni kupiła garaż murowany wolnostojący. Zamierza ująć go w ewidencji środków trwałych i dokonywać odpisów amortyzacyjnych. Wskazała również, że ponosi bieżące koszty związane z utrzymaniem garażu, jak media, podatek od nieruchomości, ewentualne opłaty eksploatacyjne.
Wnioskodawczyni zastanawiała się, czy ma prawo zaliczać do kosztów podatkowych w prowadzonej działalności odpisy amortyzacyjne od garażu oraz wydatki eksploatacyjne związane z jego utrzymaniem.
Uważała, że w związku z tym, iż garaż zaliczy do środków trwałych, będzie jej przysługiwało prawo do zaliczenia odpisów amortyzacyjnych do kosztów podatkowych proporcjonalnie do wykorzystania garażu na cele działalności gospodarczej. Bieżące koszty eksploatacyjne związane z garażem powinna zaś zaliczać bezpośrednio do kosztów podatkowych – również proporcjonalnie do stopnia wykorzystania garażu w działalności gospodarczej. Proporcję podatniczka ustali na podstawie rzeczywistego wykorzystania pojazdu w działalności gospodarczej w stosunku do użytkowania prywatnego.
Amortyzacja bez limitu, eksploatacja już tak
Dyrektor KIS uznał stanowisko podatniczki za nieprawidłowe, ale okazało się to dla niej korzystne.
Organ wskazał, że z uwagi na wprowadzenie garażu do ewidencji środków trwałych w prowadzonej działalności wnioskodawczyni ma prawo do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej garażu. Jednocześnie nie będzie miało zastosowania ograniczenie w możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych – dlatego wnioskodawczyni ma prawo zaliczyć do kosztów podatkowych odpisy amortyzacyjne w pełnej wysokości (100%).
Ważne! Organ podkreślił, że przy ustalaniu wartości początkowej garażu należy wziąć pod uwagę przepis ustawy o PIT mówiący o tym, że grunty nie podlegają amortyzacji.
Odnośnie kosztów bieżących napraw i konserwacji garażu dyrektor KIS wskazał, że rozstrzygające znaczenie ma charakter prac wykonanych w obiekcie. Inaczej będą bowiem potraktowane wydatki na remont czy bieżącą konserwację, a inaczej nakłady na ulepszenie środka trwałego. Te ostatnie powinny zwiększać wartość początkową środka trwałego i być zaliczane do kosztów podatkowych poprzez dokonywanie odpisów amortyzacyjnych. Natomiast wydatki poniesione na bieżące naprawy i konserwację wolno zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w całości (100%).
Co istotne, organ podkreślił, że w odniesieniu do wydatków związanych z eksploatacją i utrzymaniem garażu, jakimi są m.in. opłaty za prąd, podatek od nieruchomości, opłaty administracyjne, koszty utrzymania czystości, będzie miało zastosowanie ograniczenie w zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w wysokości 75% tych wydatków – z uwagi na używanie garażu do przechowywania pojazdu użytkowanego do celów mieszanych.
Ważne! Wydatki związane z eksploatacją i utrzymaniem garażu muszą być racjonalnie i gospodarczo uzasadnione oraz właściwie udokumentowane.
Pozytywne rozstrzygnięcie
Jak wynika z opisanej interpretacji, przedsiębiorca korzystający w działalności z garażu wolnostojącego musi dobrze przeanalizować ponoszone w związku z nim wydatki, by we właściwy sposób zaliczyć je do kosztów firmowych. Z pewnością pozytywną wiadomością jest to, że przechowywanie w garażu samochodu używanego do celów mieszanych nie powoduje ograniczenia możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od tej nieruchomości. Pozostałe wydatki trzeba jednak przemyśleć.
Interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 sierpnia 2025 r., znak: 0114-KDIP3-2.4011.679.2025.2.
Najnowsze komentarze