Podatnicy zwolnieni z podatku od towarów i usług co do zasady nie korzystają ze zwolnienia z wystawiania faktur w KSeF (z pewnymi wyjątkami). W przypadku takich podatników należy jednak zwrócić uwagę na przepisy mówiące o tym, że nie zawsze są oni zobowiązani do wystawiania faktur i w tym zakresie KSeF nic nie zmienił. Jedna z najnowszych interpretacji dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej potwierdza takie stanowisko.
Podatnik zwolniony a faktury
Z pytaniem do dyrektora KIS zwrócił się podatnik prowadzący działalność w zakresie świadczenia usług pośrednictwa finansowego oraz ubezpieczeniowych. Wskazał we wniosku, że świadczy usługi na rzecz klientów indywidualnych oraz przedsiębiorców, wspierając ich w wyborze odpowiednich produktów finansowych i ubezpieczeniowych oferowanych przez podmioty działające na rynku finansowym. W ramach działalności ma zawartą z pośrednikiem umowę agencyjną, w ramach której jest upoważniony do sprzedaży produktów instytucji finansowych, z którymi ten pośrednik współpracuje.
Z tytułu świadczonych usług pośrednik otrzymuje od podatnika wynagrodzenie prowizyjne, którego wysokość jest uzależniona od zawartych przez jego klientów umów z powyższymi instytucjami finansowymi. Pośrednik nie obliguje wnioskodawcy do wystawiania faktur, bowiem pośrednik akceptuje dokumentowanie sprzedaży w różnej formie, a usługi pośrednictwa finansowego oraz ubezpieczeniowego świadczone przez podatnika są zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37-41 ustawy o VAT.
Wnioskodawca zwrócił się z pytaniem do organu, czy zgodnie z art. 106b ust. 2 ustawy o VAT nie jest on zobowiązany do wystawiania faktur (w tym faktur ustrukturyzowanych przy użyciu KSeF), dokumentujących sprzedaż usług zwolnionych z podatku VAT, jeśli odbiorca usługi nie zwróci się z prośbą o wystawienie faktury w terminie określonym w art. 106b ust. 3.
Jego zdaniem, jeśli odbiorca usługi nie zwróci się z prośbą o wystawienie faktury, wówczas nie ma on obowiązku wystawienia faktury, w tym faktury ustrukturyzowanej przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur.
Dyrektor KIS potwierdza – faktura na żądanie nabywcy
Fiskus zgodził się ze stanowiskiem podatnika tym samym potwierdzając, że w przypadku podatników zwolnionych z VAT obowiązek wystawiania faktur (również w KSeF) powstaje w momencie, gdy nabywca zgłosi się do niego z takim żądaniem.
Organ wskazał, że zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą m.in. sprzedaż, a także dostawę towarów i usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem. Jednocześnie, w myśl art. 106b ust. 2 ustawy o VAT, podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie m.in. art. 43 ust. 1 czy też art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT.
Ustawa o VAT wskazuje również, że w powyższym przypadku podatnik jest zobowiązany wystawiać fakturę na żądanie nabywcy towaru lub usługi.
Jak wynika z powyższego, podatnik VAT jest co do zasady zobowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika, z wyjątkiem sprzedaży zwolnionej od podatku. Wyjątek od wyjątku stanowią tzw. „faktury na żądanie”, ponieważ w tym przypadku podatnik jest zobowiązany, na żądanie nabywcy towaru lub usługi, wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż zwolnioną, jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.
Dyrektor KIS odniósł się również do kwestii dokumentowania sprzedaży przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur i w tym zakresie wskazał, że regulacje dotyczące faktur ustrukturyzowanych nie kreują samoistnego obowiązku dokumentowania czynności fakturą, lecz określają wyłącznie formę wystawienia faktury w sytuacji, gdy obowiązek jej wystawienia wynika z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
W konsekwencji w sytuacji świadczonych przez podatnika usług zwolnionych z VAT, gdy nie powstaje obowiązek wystawienia faktury na podstawie ustawy o VAT, a jednocześnie nabywca nie zgłasza żądania jej wystawienia w określonym terminie, wówczas podatnik nie jest zobowiązany do jej wystawienia. Skoro zaś brak jest obowiązku wystawienia faktury w ogóle, to nie znajdzie zastosowania również obowiązek jej wystawienia w formie ustrukturyzowanej przy użyciu KSeF.
Najnowsze komentarze